- При сопоставлении результатов коммерческих и (или) финансовых условий анализируемой и сопоставляемой сделок используются следующие методы определения рыночных цен:
метод сопоставимых рыночных цен;
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.
Допускается использование комбинации двух и более методов.
- В целях определения рыночной цены (выручки (дохода, прибыли)) используется тот метод, который с учетом фактических обстоятельств и условий анализируемой сделки позволяет наиболее обоснованно сделать вывод о соответствии или несоответствии цены анализируемой сделки рыночной цене (выручке (доходу, прибыли) организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность).
При выборе метода определения рыночных цен следует руководствоваться следующими подходами:
исходить из функций организации при совершении анализируемой сделки, используемых активов и понесенных рисков;
учитывать степень сопоставимости анализируемой сделки и сопоставляемой сделки, включая точность корректировок, произведенных для устранения различий между сделками (если таковые применяются);
учитывать наличие полной и достоверной информации, необходимой для применения выбранного метода определения рыночных цен;
сторона анализируемой сделки, осуществляющая функции, вклад которых в полученную прибыль по сделке больше, принимающая большие экономические (коммерческие) риски, должна получать доход (прибыль) больше, чем сторона анализируемой сделки, осуществляющая менее сложные функции, принимающая меньшие экономические (коммерческие) риски.
- Если существует возможность использования метода сопоставимых рыночных цен или любого другого метода, применяется метод сопоставимых рыночных цен.
При невозможности использования метода сопоставимых рыночных цен выбирается один из следующих методов:
метод цены последующей реализации;
затратный метод;
метод сопоставимой рентабельности;
метод распределения прибыли.
Для целей применения методов определения рыночных цен, расчета показателей рентабельности, а также информирования налоговых органов две и более анализируемые сделки могут быть объединены в группу анализируемых однородных сделок при условии, что в отношении таких сделок совпадают осуществляемые стороной (сторонами) сделок функции, принимаемые риски, используемые активы, значения показателя рентабельности, установленного для применяемого метода определения рыночных цен.
В случае применения метода сопоставимой рентабельности осуществляется выбор анализируемой стороны сделки, в отношении которой применение этого метода является наиболее обоснованным, для которой можно найти наиболее сопоставимые сделки (при их отсутствии – организации, осуществляющие сопоставимую деятельность), которая с учетом указанных обстоятельств, в том числе отвечает следующим требованиям:
осуществляет менее сложные функции в анализируемой сделке;
принимает меньшие экономические (коммерческие) риски, чем другая сторона анализируемой сделки;
не обладает объектами нематериальных активов, которые оказывают существенное влияние на уровень рентабельности.
Если сторона анализируемой сделки не отвечает одновременно всем требованиям, предусмотренным частью первой настоящего пункта, для сопоставления с диапазоном рыночных показателей рентабельности выбирается та сторона анализируемой сделки, которая в наибольшей степени отвечает указанным требованиям.
- Налоговый орган осуществляет контроль соответствия цены рыночной цене в анализируемой сделке с использованием примененного плательщиком метода определения рыночных цен, за исключением случаев, когда налоговый орган обоснует, что примененный плательщиком метод не позволяет наиболее точно определить рыночную цену применительно к анализируемой сделке.
В этом случае налоговый орган вправе определить иной метод определения рыночных цен.
При применении методов определения рыночных цен сопоставляется цена (показатели рентабельности) анализируемой сделки с диапазоном рыночных цен (рыночных показателей рентабельности), определенным на основании двух и более сопоставимых сделок (при их отсутствии – двух и более организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность), если иное не установлено настоящей главой.
При определении выручки (дохода, прибыли) анализируемой сделки могут быть использованы следующие показатели рентабельности, определенные на основании данных бухгалтерского учета:
валовая рентабельность, определяемая как отношение валовой прибыли к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
валовая рентабельность затрат, определяемая как отношение валовой прибыли к себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав;
рентабельность реализации, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к выручке от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов);
рентабельность затрат, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав, управленческих расходов и расходов на реализацию;
рентабельность управленческих расходов и расходов на реализацию, определяемая как отношение валовой прибыли к управленческим расходам и расходам на реализацию;
рентабельность активов, определяемая как отношение прибыли от реализации продукции, товаров (работ, услуг), имущественных прав к стоимости активов, используемых в анализируемой сделке. При отсутствии необходимой информации о стоимости активов рентабельность активов может определяться на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности;
иной показатель рентабельности, отражающий взаимосвязь между осуществляемыми функциями, используемыми активами и принимаемыми экономическими рисками и уровнем вознаграждения, в том числе с учетом установленных надбавок к ценам (скидок с цен) или премий, бонусов при выполнении покупателем условий анализируемой сделки.
- Выбор показателя рентабельности осуществляется с учетом следующих факторов:
вид деятельности анализируемой стороны сделки (группы анализируемых однородных сделок);
распределение функций, рисков, активов сторон анализируемой сделки (группы анализируемых однородных сделок);
экономическая обоснованность выбранного показателя;
независимость показателя от доходов и (или) расходов, признанных в анализируемой сделке (группе анализируемых однородных сделок), совершенных между взаимозависимыми лицами;
полнота, достоверность и сопоставимость данных, используемых для расчета показателя рентабельности.
- При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности используются данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за налоговый период, в котором совершена анализируемая сделка, либо данные бухгалтерской и (или) финансовой отчетности за три календарных года, предшествующих году, в котором была совершена анализируемая сделка (либо календарному году, в котором были установлены цены в анализируемой сделке).
При использовании нескольких календарных лет рассчитывается средневзвешенное значение показателей рентабельности.
При формировании диапазона рыночных показателей рентабельности на основании данных бухгалтерской и (или) финансовой отчетности организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность, в целях обеспечения сопоставимости производятся корректировки для устранения различий в показателях дебиторской и кредиторской задолженности, товарно-материальных запасов по данным бухгалтерской и (или) финансовой отчетности стороны анализируемой сделки и организаций, осуществляющих сопоставимую деятельность.
- Диапазон рыночных показателей рентабельности определяется в следующем порядке:
11.1. совокупность значений показателей рентабельности, рассчитанных в соответствии с настоящей главой, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку. Каждому значению показателя рентабельности, начиная с минимального значения, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения показателя рентабельности, в нее включаются все такие значения. При определении диапазона рыночных показателей рентабельности не учитывается показатель рентабельности анализируемой сделки;
11.2. минимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности определяется в следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается среднее арифметическое значения показателя рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения показателя рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается значение показателя рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
11.3. максимальное значение диапазона рыночных показателей рентабельности определяется в следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается среднее арифметическое значения показателя рентабельности, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения показателя рентабельности, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений показателей рентабельности в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 11.1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных показателей рентабельности признается значение показателя рентабельности, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
- Диапазон рыночных цен, за исключением случаев, указанных в пунктах 4–4² статьи 92 настоящего Кодекса, определяется в следующем порядке:
12.1. совокупность цен, примененных в однородных сделках, которые используются для определения диапазона рыночных цен, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку. Каждому значению цены, начиная с минимального, присваивается порядковый номер. В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения цены, в выборку включаются все такие значения. При определении диапазона рыночных цен не учитывается цена, примененная в анализируемой сделке;
12.2. минимальное значение диапазона рыночных цен определяется в следующем порядке:
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если частное от деления на четыре числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, не является целым числом, то минимальным значением диапазона рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу;
12.3. максимальное значение диапазона рыночных цен определяется в следующем порядке:
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных цен признается среднее арифметическое значения цены, имеющего в выборке порядковый номер, равный этому целому числу, и значения цены, имеющего следующий по возрастанию порядковый номер в этой выборке;
если произведение 0,75 и числа значений цен в выборке, образованной в соответствии с подпунктом 12.1 настоящего пункта, не является целым числом, то максимальным значением диапазона рыночных цен признается значение цены, имеющее в выборке порядковый номер, равный целой части этого дробного числа, увеличенной на единицу.
- Если методы, указанные в пункте 1 настоящей статьи, не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки, проведенной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) иностранных государств.
При этом под разовой сделкой понимается сделка, которая отличается от основной деятельности организации и осуществляется один раз в налоговом периоде.